НДС для УСН с 2025 года: ключевые изменения и рекомендации

С 1 января 2025 года налогоплательщиков на упрощённой системе налогообложения (УСН) ждут значительные изменения, связанные с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость (НДС). Федеральный закон №176-ФЗ от 12.07.2024 внёс поправки в главы 21 и 26.2 НК РФ, расширяя обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. Рассмотрим основные аспекты и нововведения.

Ключевые изменения:

Автоматическое признание налогоплательщиками НДС

• Все налогоплательщики УСН с 2025 года считаются плательщиками НДС.
• Освобождение от обязанности исчислять и уплачивать НДС предоставляется автоматически, если доходы за предыдущий год не превысили 60 млн рублей.
• Уведомление налогового органа об освобождении не требуется.

Порог доходов

• При превышении дохода 60 млн рублей в течение года, обязанность по исчислению и уплате НДС возникает с месяца, следующего за месяцем превышения.
• Порог дохода для специальных ставок НДС:
• 5%: 60–250 млн рублей.
• 7%: 250–450 млн рублей.
• Доходы выше 450 млн рублей облагаются НДС по ставке 20% (или 10%).

Выбор ставки НДС

• УСН-налогоплательщики могут выбирать между стандартными ставками НДС (20%, 10%, 0%) и специальными ставками (5%, 7%).
• Специальные ставки применяются не менее 12 кварталов подряд.

Расширение обязанностей

• Ведение книги продаж и книги покупок.
• Представление декларации по НДС.
• Выставление счетов-фактур с указанием НДС.

Условия освобождения от НДС
Налогоплательщики УСН освобождаются от уплаты НДС, если:

• Доход за 2024 год не превысил 60 млн рублей.
• Организация или ИП созданы в 2025 году, а доходы не достигли 60 млн рублей за календарный год.

Освобождение не распространяется на:

• Операции, по которым УСН-налогоплательщик выступает налоговым агентом.
• Импорт товаров из стран ЕАЭС или третьих стран.

Особенности применения ставок НДС

Стандартные ставки (20%, 10%, 0%)

• Выгодны для налогоплательщиков, приобретающих товары и услуги с НДС.
• Дают право на вычет «входного» НДС.

Специальные ставки (5%, 7%)

• Подходят для налогоплательщиков с минимальными затратами, включающими НДС.
• Не дают права на вычет «входного» НДС.

Момент возникновения обязанности по НДС
Моментом определения налоговой базы по НДС считается:

• День отгрузки товаров (работ, услуг).
• День получения аванса.

В случае авансов НДС исчисляется с полученной суммы, а затем принимается к вычету при отгрузке.

Переходные положения:

Для длящихся договоров

• Если аванс получен до 2025 года, НДС не исчисляется.
• При отгрузке в 2025 году НДС включается в цену договора.

«Входной» НДС

• Налогоплательщики, выбравшие стандартные ставки, могут принять к вычету «входной» НДС по покупкам до 2025 года.
• При переходе на специальные ставки (5%, 7%) вычет «входного» НДС не применяется.

Практические рекомендации

• Анализ доходов: Регулярно проверяйте соблюдение порогов доходов.
• Выбор ставки НДС: Оценивайте структуру затрат и покупателей при выборе ставки.
• Ведение учёта: Обеспечьте своевременное выставление счетов-фактур и регистрацию их в книге продаж.
• Переходные положения: Учитывайте авансы, полученные до 2025 года, и корректируйте цены договоров с учётом НДС.

Заключение
Нововведения 2025 года для налогоплательщиков УСН требуют внимания к структуре доходов, выбору ставки НДС и ведению учёта. Соблюдение новых правил позволит минимизировать риски и сохранить финансовую стабильность.